客户信函：2021 年年终税务规划（商业）

几项重大税法变更于 2021 年生效，可能会影响您企业的联邦税务申报。随着年底的临近，我们应该审查这些变化，以及您企业的预计应税收入或亏损，以了解在年底之前采取哪些措施来减税是合适的。确定是否已支付足够的估计税款以避免任何少付的估计税收罚款也很重要。

由于 COVID-19 继续影响企业，国会于去年 12 月底通过了 2021 年综合拨款法案 (CAA 2021)，并于 3 月通过了美国救援计划 (ARP) 法案。 CAA 2021 的一个主要亮点是一项规定，允许企业全额扣除用免除的薪资保护计划贷款的收益支付的费用，有效地超越了先前的指导。 ARP 紧随其后，延长和修改了针对企业和个体经营者的某些可退还的工资税抵免，下文将对此进行深入讨论。由于后一项更改，美国国税局修订了 941-X 表格，以允许企业更正今年早些时候在表格 941 上报告的与 COVID-19 相关的就业税收抵免。审查您的工资税申报表以确保您的企业充分利用这些抵免，并提交任何可能需要的修正申报表，应该是我们年终税务规划的首要任务之一。

目前，国会正在就一项税收和支出法案进行谈判，该法案可能会导致从明年开始影响企业的重大税收变化。如果这样的法案获得通过，我们将希望将此类变化纳入我们的年终计划。目前，我们需要根据现有法律制定计划。

我想在不久的将来与您会面，讨论以下可能影响您的税收的一些项目，并讨论我们是否需要在年底前采取一些行动。

第 179 条费用和折旧扣除

根据您的企业在 2021 年的收入情况，有两种“首选”扣除额在尝试减少税收收入时通常会优先考虑：第 179 条扣除额，您的企业可以选择扣除全部成本年内购置和投入使用的某些财产，以及红利折旧扣除，其中商业财产的成本的 100% 可能被费用化。根据第 179 条费用选项，您的企业可以立即将在 2021 年投入使用的“第 179 条”财产的成本费用化为 1,050,000 美元。此金额按美元减少（但不低于零）减去成本的金额年内投入使用的第 179 条财产的价值超过 2,620,000 美元。

除非企业特别选择不使用这些规则，否则奖金折旧规则适用。如果企业预计该年度会出现税收损失，而红利折旧只会增加该损失，或者将折旧扣除推入未来几年可能有利，则选择退出可能更可取。例如，如果这些扣除将流入的直通实体的所有者预计在未来几年处于更高的税级，则此类扣除在未来几年可能更有用。如果对资产同时应用第 179 条扣除和红利折旧扣除，则首先应用第 179 条扣除。

如果您在市场上购买车辆，购买重量超过 6,000 磅的运动型多功能车比购买较小的车辆可以触发更大的扣除额。这是因为重量不超过 6,000 磅的车辆被视为上市财产，对于 2021 年购买并投入使用的汽车、卡车和货车，相关的第一年扣除额仅限于 18,200 美元。但是，对于重量超过 6,000 磅的车辆，最多高达 26,200 美元的车辆成本可以立即支出。

如果您在 2021 年租赁了价值超过 51,000 美元的乘用车，则该租赁费用的可用扣除额将减少。在这种情况下，承租人必须在总收入中包括由 IRS 每年发布的公式确定的金额。

节能建筑扣除

请告诉我您的企业在这一年是否对建筑物进行了任何节能改进，例如安装属于 (1) 室内照明系统，(2) 供暖、制冷、通风和热水系统的一部分的物业， (3) 建筑围护结构。如果是这样，则可能可以使用 CAA 2021 中永久性的节能建筑扣除额。

可用的工资税抵免

雇主人数少于 500 人、为因 COVID-19 休假的员工提供到 2021 年 9 月 30 日的带薪病假或探亲假（即合格休假工资）的企业可获得可退还的工资税抵免。此外，对于受 COVID-19 影响但仍保留员工工资的企业，可在 2021 年的所有四个季度获得员工保留积分。

通常，雇主在 941 表（雇主季度联邦纳税申报表）或 7200 表（因 COVID-19 导致的雇主抵免预付款）中申请这些工资税抵免。由于这些抵免的适用日期发生了大量变化，美国国税局最近对表格 941-X 进行了重大修订，以允许更正表格 941 上报告的与 COVID-19 相关的就业税收抵免。因此，我们需要查看表格 941 或任何表格 7200，因 COVID-19 而提前支付雇主抵免，为您的企业提交，以确保您的企业有资格获得的所有工资税抵免都已申请。

在 2021 年前三个季度，雇主有资格为最多 80 小时带薪病假支付的工资获得税收抵免，金额等于：(1) 雇员的正常工资，上限为 511 美元/天，最高为如果员工生病或隔离、等待 COVID 检测结果、获得疫苗或从疫苗中恢复，则总计 5,110 美元； (2) 雇员正常工资的三分之二，上限为 200 美元/天，总计 2,000 美元，如果雇员因 COVID-19 学校或托儿所而花时间照顾隔离或提供护理提供者关闭。此外，雇主可享受长达 12 周的带薪探亲假的税收抵免，该假提供给因上述任何原因而无法工作的员工。这些抵免额等于员工正常工资的三分之二，上限为 200 美元/天，总计 12,000 美元。

此外，自雇人士也可以获得工资税抵免，他们将通过提交 1040 表或 7202 表，某些自雇人士的病假和家事假抵免来收回这些抵免。

如果您的企业 (1) 根据政府命令在 2021 年完全或部分暂停其运营，或 (2) 2021 年的一个季度总收入下降，则您的企业可能有资格获得员工保留税收抵免 (ERTC)与 2019 年同季度相比增加 20% 或更多（即“毛收入显着下降”）。但是，如果该业务在 2019 日历年的同一个日历季度开始时不存在，则在同一个日历季度在 2020 年使用。ERTC 通常等于 2021 年每个季度每个员工的前 10,000 美元工资的 70%，包括某些健康计划费用。对于 2021 年第三和第四季度，信贷金额增加到每季度 50,000 美元如果该业务是“恢复性创业企业”，则恢复性创业企业是指 (1) 在 2020 年 2 月 15 日之后开始经营任何贸易或业务的任何业务，(2) 三项税的平均年度总收入耶在该季度之前的纳税年度结束的期间不超过 1,000,000 美元，并且 (3) 就该季度而言，贸易或业务的运营不受政府下令暂停或总收入大幅下降的影响。值得注意的是，参议院通过的基础设施法案将在 2021 年 9 月 30 日终止 ERTC。该条款不影响复苏初创企业，并且未知该条款是否会在最终法案中保留。

美国国税局发布的指南指出，由于某些《国内税收法》条款的相互作用，支付给大股东、他们的配偶和子女的工资通常不是 ERTC 的合格工资。这种解释似乎与国会颁布 ERTC 立法时的意图背道而驰。如果您的企业处于这种情况，我们应该讨论可用于索赔或推迟索赔的潜在途径。

用薪水保护计划贷款基金支付的费用

如果您的企业通过 2021 年 6 月 30 日结束的薪资保护计划 (PPP) 获得贷款，但尚未获得该贷款的减免，则已针对 150,000 美元或以下的 PPP 贷款发出简化的贷款减免申请。免除的 PPP 贷款不包括在收入中，不会拒绝扣除，不会减少税收属性，也不会因免除 PPP 贷款的总收入而拒绝增加基数。此外，未根据当时可用的指南扣除 2020 年支付或产生的某些其他可扣除费用的 PPP 贷款接受者可以选择在其 2021 年纳税申报表中扣除这些费用，而不是提交修改后的申报表或行政调整请求。因此，如果您收到 PPP 贷款，我们需要讨论它对您 2021 年纳税申报表的影响。

员工福利的重要性

您可能很清楚，自 COVID 大流行开始以来，就业形势发生了重大变化。许多企业都面临工人短缺的问题，并正在重新评估如何让员工进入大门。如果您的企业还没有这样做，它可能会通过向员工提供退休计划和/或其他附加福利来获得大量的税收优惠和非税收优惠。提供此类福利的企业更有可能吸引和留住人才，从而降低寻找和培训新员工的成本。代表员工对退休计划的供款可以扣除，您的企业可能有资格因设立合格计划而获得税收抵免。

此外，作为企业主，您和您的配偶可以自己利用退休计划。通过将您的配偶添加为雇员并支付最高可推迟到退休计划中的工资，您可以节省大量税收。例如，如果您的配偶 50 岁或以上，则 26,000 美元的薪水可以全部纳入 401(k)，让他或她拥有退休账户，但没有当年的应税收入。

由于健康保险是一项备受追捧的员工福利，您可能会考虑建立一个与健康储蓄账户 (HSA) 配对的高免赔额健康计划。对您的企业的好处包括节省健康保险费，否则这些费用将支付给传统的健康保险公司，并且员工对该计划的工资缴款不计入工资。因此，您的企业和员工都无需缴纳 FICA 的工资供款税。至于雇员，他或她可以为向 HSA 提供的资金获得税收减免。由于没有“使用或丢失”政策，这些资金可以免税增长并用于退休。

另一个值得考虑的员工福利是为医疗保健和家属护理费用建立灵活支出账户 (FSA)。 FSA 允许员工报销医疗和家属护理费用，通常通过与雇主的自愿减薪协议提供资金。 2021 年可在医疗保健 FSA 中预留的最高金额为 2,750 美元。可以为受抚养人护理 FSA 预留的最高金额为单个申报人 5,250 美元和联合申报人 10,500 美元。您的企业可以选择是否向 FSA 捐款。 FSA 的一些税收优惠包括企业的供款可以从雇员的总收入中排除，因此不会从供款中扣除就业税或联邦所得税。此外，如果用于合格费用，FSA 向员工支付的款项是免税的，即使雇主或员工尚未将资金存入账户，FSA 也可用于支付合格费用。此外，虽然 FSA 之前有修改后的使用或丢失政策，这意味着如果 FSA 计划允许，员工可以结转有限数量的未动用资金，但 CAA 2021 暂时允许“全部”结转未用资金。

符合条件的营业收入扣除

如果您作为独资企业、合伙企业的合伙人、作为合伙企业征税的有限责任公司的成员或作为 S 公司的股东开展业务，则根据 Code Sec 的合格业务收入 (QBI) 扣除额。 199A 可以显着帮助减少应税收入。 QBI 扣除允许符合条件的纳税人最多扣除其 QBI 的 20%，加上 20% 的合格房地产投资信托股息和合格的公开交易合伙收入。 W-2 工资限制金额可能适用于限制扣除金额。对于应税收入超过法定金额（即门槛金额）的纳税人，必须计算 W-2 工资限制金额。对于从 2021 年开始的任何纳税年度，已婚联合申报的门槛金额为 329,800 美元，已婚单独申报的门槛金额为 164,925 美元，所有其他申报的门槛金额为 164,900 美元。

由于 QBI 扣除减少了您的应税收入，并且不用于计算调整后的总收入，因此它不会影响基于调整后总收入的限制，例如医疗费用扣除或包含在收入中的社会保障收入的计算。 QBI 扣除不适用于“特定服务贸易或业务”，其定义为涉及在健康、法律、会计、精算科学、表演艺术、咨询、体育、金融领域提供服务的任何贸易或业务。服务、经纪服务，包括投资和投资管理、证券、合伙权益或商品的交易或交易，以及任何此类贸易或业务的主要资产是其一名或多名员工的声誉或技能的贸易或业务.工程和建筑服务被明确排除在特定服务贸易或业务的定义之外。

出租房地产

如果您在房地产业务中蒙受损失，我们需要确定损失是否发生在被动活动中，因为被动活动损失只能从被动活动收入中扣除。但是，如果您或您的配偶积极参与租赁房地产活动，则可以允许从非被动收入中扣除最多 25,000 美元（如果已婚单独申报则为 12,500 美元）。但是，对于修改后的调整后总收入超过 100,000 美元（如果已婚单独提交则为 50,000 美元）的个人，扣除额将被逐步取消。

如果满足某些标准，由个人经营的租赁房地产企业和直通实体的所有者也可能有资格获得 QBI 扣除。例如，要获得 QBI 扣除的资格，您的租赁业务活动的范围必须相当大、定期且持续。在确定是否符合此标准时，相关因素包括但不限于以下各项：

(1) 出租物业的类型（商业物业与住宅物业）；

(2) 出租物业数量；

(3) 代理人的日常参与；

(4) 根据租赁提供的任何辅助服务的类型和重要性；和

(5) 租赁条款（例如，净租赁与传统租赁以及短期租赁与长期租赁）。

如果满足某些安全港要求，租赁房地产活动将被视为符合 QBI 扣除条件的企业，例如：

(1) 保存单独的账簿和记录，以反映每个租赁房地产企业的收入和支出；

（二）对存续不足四年的租赁房地产企业，每年为租赁房地产企业提供租赁服务250小时及以上（对已成立租赁房地产企业的要求略放宽）已存在至少四年）；

(3) 保存了与以下相关的同期记录，包括时间报告、日志或类似文件： (i) 执行的所有服务的小时数； (ii) 对所提供的所有服务的描述； (iii) 提供此类服务的日期； (iv) 谁提供服务；和

(4) 满足某些合规性要求。

因此，要获得有关出租房地产的 QBI 扣除的资格，重要的是要确定是否满足安全港条件。或者，即使不满足安全港条件，我们也可能会采取某些行动来确保您的房地产业务符合“贸易或商业”准则以进行扣除。

餐饮和娱乐费用

通常，食品或饮料费用的业务扣除额限制为支出金额的 50%。但是，CAA 2021 对 2021 年和 2022 年从餐厅购买的食品和饮料的相关费用制定了更宽松的规则。根据该规则，只要有适当的记录，就允许 100% 扣除。作为该文件的一部分，必须提供膳食的商业目的。在这种情况下，“餐厅”一词是指准备并向零售客户出售食品或饮料以供立即消费的企业，无论食品或饮料是否在企业场所内消费。它不包括主要销售非即时消费的预包装食品或饮料的企业，例如杂货店；特色食品店；啤酒、葡萄酒或酒类商店；药店；便利店；报摊;或自动售货机或售货亭。

选择最低限度的安全港扣除额

如果您的企业尚未这样做并且符合条件，我们应该探索做出选择，将 IRS 的最低安全港规则应用于为获得或生产有形财产而支付的任何金额，前提是此类金额可用于财务会计目的的扣除。如果您的企业有适用的财务报表 (AFS)，它可以使用安全港来扣除为每张发票或每件物品（由发票证实）支付的有形财产最高 5,000 美元的金额。如果您的企业没有 AFS，它可以使用安全港来扣除每张发票或每件物品最多 2,500 美元的金额（由发票证明）。

与车辆相关的扣除和证明要求

如果您的企业发生了与车辆或运输相关的费用，我们需要确保作为扣除额的任何金额得到适当证实。当 IRS 选择商业申报表进行审计时，它往往会关注车辆费用，如果没有得到适当的证实，则不允许这些费用。因此，对于此类费用，重要的是与任何此类费用相关的记录包括业务中使用的每辆车的以下内容：

(1) 与车辆相关的各项单独费用的金额（例如，购买或租赁费用、维修和保养费用等）；

(2) 每次业务或投资使用的里程数和纳税期内的总里程数；

(3) 支出日期；和

（四）支出的经营目的。

以下被认为足以证明此类费用：

(1) 笔记本、日记、日志、费用报表或旅行表等记录；和

(2) 文件证据，例如收据、取消支票、票据或类似证据。

仅当记录的准备或维护方式使得每项费用的记录在费用发生时或附近进行时，记录才被认为足以证实车辆费用的要素。

增加传递实体的基础

如果您是合伙企业的合伙人或 S 公司的股东，并且您预计该实体将承担当年的亏损，那么确定您是否有足够的基础来吸收亏损是很重要的。如果没有，那么我们应该审查可以在实体纳税年度结束之前采取的措施，以增加您的基数。通常，增加实体的基础是通过向实体提供或借出资金来实现的。

S公司股东薪水

如果您为 S 公司工作，请务必确保您获得的报酬与您的工作量相称。美国国税局审查分配利润而不是支付受雇佣税约束的补偿的 S 公司。未能支付公平工资不仅会导致对税收缺陷的评估，还会导致对这些缺陷的处罚和利息。确定合理薪酬的关键是能够证明为您在这一年所做的类型支付的薪酬与其他公司为类似工作支付的薪酬相似。在这种情况下，我们需要记录支持支付金额的因素。

此外，由于对谁可能成为 S 公司股东有严格的要求，如果股东人数在年内发生变化或增加，我们应该审查 S 公司股东和 S 公司股票受益人（包括或有）的居民身份或公民身份和剩余受益人）。

如您所见，在我们准备您的 2021 年营业税申报表并计算可能在 2022 年到期的任何估计税款之前，需要考虑很多因素。由于目前尚不清楚最终可能通过哪些税收立法（如果有的话），我们将需要根据现有法律制定我们的年终计划。