公司

由家庭出资购买棒球队的债务不是真正的债务：在 Tribune Media Company 诉 Comm'r 案中，TC 备忘录。 2021-122年，税务法院认为，一家传媒公司与一个富裕家庭组建有限责任公司，以便该传媒公司可以向该家庭出售一支棒球队，属于变相出售交易。法院得出结论认为，该家庭为交易融资而产生的债务不是出于税收目的的真正债务，这导致媒体公司确认了出售棒球队的收益。

就业税

政府可以因未能支付工资税而对纳税人的财产进行止赎：在 Reddington v. US, 2021 PTC 253 (ED Pa. 2021) 中，地区法院批准了一项政府动议，要求对根据《证券法典》定罪的纳税人的财产进行止赎. 6672 故意不缴纳就业税。在批准政府的动议时，法院指出 (1) 纳税人通过及时提交所有必需的纳税申报表或随后联系 IRS 以试图提出付款计划来如实说明所有工资税的事实是与确定他是否出于 Code Sec 的目的“故意”行事无关。 6672(a)； (2) 纳税人在违反联邦税法后可能会或可能不会与 IRS 接触以试图制定付款计划这一事实与他在未能支付必要费用时是否“故意”行事无关法院表示，税收是 Code Sec 规定的唯一相关时间。 6672。

外国银行账户报告

在哥斯达黎加拥有联名银行账户的夫妇需承担 55,000 美元的罚款和利息：在 US v. Vega, 2021 PTC 350 (DNJ 2021) 中，地区法院批准了政府对拒绝回应的已婚夫妇的缺席判决动议与他们未能提交外国银行账户报告 (FBAR) 以报告他们在哥斯达黎加联合银行账户中的权益有关的政府投诉和传票。法院维持政府对超过 55,000 美元的 FBAR 罚款、滞纳金罚款和判决前利息的评估。

程序

首席法律顾问就与表格 1120-F 相关的超额支付利息提出建议：在 CCM 202144027 中，首席法律顾问办公室建议，关于何时开始累积超额支付利息的问题是纳税人在第 1 年申报的预扣税超额支付表格 1120-F，外国公司的美国所得税申报表，如果该公司在发生时知道其全额预扣税将导致多付它将寻求退款并且公司及时提交了所得税申报表，然后从第 2 年的 6 月 15 日开始产生多付利息；或 (2) 如果公司的所得税申报表未及时提交，则从公司提交可处理的申报表之日起计算超额支付利息。首席法律顾问办公室还建议，如果该公司在发生时不知道其全额预扣税款会导致多付并要求退款，则其多付利息将从第 2 年的 6 月 15 日开始计算。

IRS 遵守监管审批要求：在 Excelsior Aggregates, LLC 诉 Comm'r 案中，TC 备忘录。 2021-125 年，税务法庭认定 IRS 遵守了 Code Sec。 6751(b)(1) 关于它在不允许合伙企业扣除保护地役权扣除后对合伙企业评估的处罚。法院驳回了合伙企业关于处罚的监管批准来得太晚的论点，并同意美国国税局的论点，即最初的处罚决定发生在最终合伙行政调整发布前四个月，当时美国国税局对合伙企业的评估师进行了处罚。代码段6695A(a)。

IRS 表格 4549 并未阻止代理机构评估利息：在 Goldberg v. Comm'r, 2021 PTC 351（2021 年第 7 次循环）中，第七巡回法院确认税务法院认为 4549 表格，所得税检查变更，由纳税人签署并没有阻止该机构评估利息，相反，纳税人已承诺支付合法利息。法院驳回了纳税人的论点，即 IRS 在 4549 表中同意不会就他欠的税债收取利息，因为他注意到有争议的 4549 表只是报告了无权约束的税务审查员提出的税债政府签订合同。

夫妇因未能偿还保费税收抵免预付款而受到税收和处罚：在 Amburgery 诉 Comm'r 案中，TC 备忘录。 2021-124 年，税务法院裁定，一对夫妇提交了一份联合纳税申报表，并报告了 181,000 美元的修正调整后总收入，因未能按照 Code Sec 的要求偿还预付保费税收抵免而导致税收不足。 36B.法院在得出结论认为这对夫妇未能履行他们证明 Code Sec 规定的责任后，还维持了 IRS 对处罚的评估。 36B违反宪法。

众议院向拜登发送 1T 美元的基础设施一揽子计划；重建更好的搁置法案

11 月 5 日，众议院通过了《基础设施投资和就业法案》，这是一项先前在参议院通过的 1 万亿美元的基础设施法案。两党基础设施法案包含几项重要的税收条款，例如：（1）从 10 月 1 日起提前终止《法典》。 3134 为除恢复初创企业以外的雇主提供的员工保留信用； (2) 修改税务法庭备案和涉税期限； (3) 对公司资本的某些出资的税收处理的变化； (4) 新的加密货币等数字资产销售信息报告要求； (5) 延长与养老金相关的利率稳定期； (6) 将合格的宽带项目纳入私人活动债券。 HR 3684，基础设施投资和就业法案。

背景

11 月 5 日，众议院通过了 HR 3684 基础设施投资和就业法案。 HR 3684 是一项价值 1 万亿美元的基础设施一揽子计划，参议院于 2021 年 8 月 10 日在两党的支持下通过了该计划。 HR 3684 批准了大约 5500 亿美元的基础设施新资金，包括：

（一）新增公路、桥梁、重大项目资金1100亿元；

(2) 110 亿美元的运输安全计划；

(3) 390 亿美元用于公共交通现代化；

(4) 660 亿美元用于客运和货运铁路升级；

(5) 75 亿美元用于全国电动汽车充电器网络；

(6) 250 亿美元用于机场维修和维护，170 亿美元用于港口基础设施；

(7) 500亿美元用于抗旱、洪水和野火；

(8) 550 亿美元用于清洁饮用水；

(9) 650 亿美元用于宽带互联网基础设施；和

(10) 650 亿美元用于电网改善。

HR 3684 还包括几项重要的税务相关规定，例如：(1) 自 10 月 1 日起提前终止 Code Sec。 3134 为除恢复初创企业以外的雇主提供的员工保留信用； （二）变更纳税人遭受灾害的报税期限； (3) 延长税务法庭的备案期限和临时推迟某些其他备案期限； （四）纳税人受重大火灾事件影响时，增加报送某些涉税文件的时间； (5) 对公司资本出资的税收处理的修改； (6) 新的数字资产经纪商信息报告要求； (7) 养老金利率稳定变化； (8) 将合格的宽带项目和合格的二氧化碳捕集设施纳入私人活动债券。最后，某些符合条件的非营利组织感兴趣的是，HR 3684 授权为非营利建筑中安装的节能材料提供高达 200,000 美元的赠款。

观察：11 月 5 日，众议院暂时搁置了对“重建更好（BBB）法案”的投票，这是一项近 2 万亿美元的社会支出计划，其中包含税收条款。相反，众议院通过了推进 BBB 进行最终投票所需的程序性投票。与此同时，众议院正在等待国会预算办公室对 BBB 的详细成本估算，这可能需要长达两周的时间。

以下是 HR 3684 中包含的税收规定的摘要。

员工保留信用的提前终止

《冠状病毒援助、救济和经济安全法》（CARES 法案）第 2301 条颁布了员工保留抵免额 (ERC)，允许符合条件的雇主对某些就业税进行抵免。最初，与按 2020 年 3 月 12 日之后和 2020 年 12 月 31 日之前支付的合格工资的百分比支付的就业税相关的抵免。根据《纳税人确定性和灾难》第 207 条，该终止日期后来延长至 2021 年 7 月 1 日2020 年税收减免法案（灾难减税法案），该法案是作为 2021 年合并拨款法案（Pub. L. 116-260）的一部分颁布的。第 207 节还对 ERC 进行了其他几项更改。 2021 年美国救援计划法案（Pub. L. 117-2）随后颁布了 Code Sec。 3134，将 ERC 扩展到 2021 年 6 月 30 日之后和 2022 年 1 月 1 日之前支付的工资。

HR 3684 的第 80604 节提前终止了 ERC，因此它不适用于 2021 年 9 月 30 日之后支付的工资，除非雇主符合 Code Sec 下的恢复创业企业的资格。 3134(c)(5)。对于恢复性创业企业，ERC 继续适用于 2022 年 1 月 1 日之前支付的工资。 (2) 在确定抵免的日历季度之前的纳税年度结束的 3 个纳税年度期间的平均年度总收入不超过 100 万美元； (3) 就任何日历季度而言，不受政府命令关闭或总收入大幅下降的影响。

实践提示：由于 ERC 提前终止，雇主（恢复初创企业除外）通过提交表格 7200，因 COVID-19 提前支付雇主信贷而减少了就业税存款和/或收到了信贷的预付款2021 年 9 月 30 日之后，必须偿还这些款项。根据注册。秒。根据 31.3134-1T，雇主无权获得的任何 ERC 金额都被视为少缴税款，美国国税局可以以与税款相同的方式评估和收取这些税款。

税务法庭备案和税务相关截止日期的修改

在纳税人受联邦宣布的灾难影响的情况下自动延长某些截止日期的说明：根据 Code Sec。根据 7508A(a)，当联邦宣布灾难、恐怖行动或军事行动时，财政部长可以推迟某些与税收相关的截止日期。在 2020 年《合并拨款法》中，代码 Sec。添加 7508A(d) 是为了为受联邦宣布的灾难影响的纳税人提供 60 天的强制性最低延期，无论财政部长是否行使了 Code Sec 授予的酌处权。 7508A(a)。 HR 3684 的第 80501 节阐明了该条款的立法意图，说明 (1) 自动延期何时结束，(2) 所需的行动被推迟，(3) 符合条件的灾难发生的地点，以及 (4) 在以下情况下如何进行有关于多重灾难的声明。该规定适用于在颁布之日后宣布的联邦宣布的灾难。

在被 HR 3684、Code Sec 修订之前。 7508A(d) 为合格的纳税人提供了一个强制性的 60 天期限，该期限将“以与 [Code Sec. 7508A(a)] 规定的期限相同的方式被忽略。”去年 6 月，美国国税局发布了关于新的强制性 60 天延期的最终规定 (TD 9950)。 7508A(d)。美国国税局得出结论，代码秒。 7508A(d) 是模棱两可的，因为它没有指定由强制性 60 天推迟期推迟的时间敏感行为，并且在 Reg.秒。 301.7508A-1(g)，美国国税局解释代码秒。 7508A(d) 规定，在强制性 60 天延期期间延期的时效性行为是财政部长根据 Code Sec 酌情决定延期的行为（如果有的话）。 7508A(a) 或 (b)。 HR 3684 的第 80501(a) 节通过修改 Code Sec 实际上收回了 IRS 在最终法规中的自由裁量权。 7508A(d)(1)(B) 规定适用 60 天强制延期的时间敏感行为是 Code Sec 中描述的行为。 7508(a)(1)(A)-(F)。这些行为是：

（一）申报申报；

（二）纳税；

(3) 向税务法庭提出申请；

(4) 抵扣或退款的津贴；

(5) 申请抵扣或退款；和

(6) 提起信用、退款诉讼。

在战区或应急行动中因服役原因推迟某些行为：代码秒。 7508(a) 允许因在战区或应急行动中服役而推迟执行某些行为。 HR 3684 的第 80502 节修改了代码 Sec。 7508(a)(1) 澄清所有税务法院的请愿书都接受了 Code Sec 所包含的延期处理。 7508(a)(1)。此外，根据该规定，政府对纳税人提起错误退款诉讼的时间也被推迟。该规定适用于在颁布日期之前尚未届满的任何执行行为的期限。

向税务法庭提交申请的时间：根据所涉税种的不同，纳税人必须在特定的截止日期前向税务法庭提交申请。例如，如果对提议的缺陷提出异议，纳税人根据 Code Sec 有 90 天（或在某些情况下为 150 天）。 6213 提交请愿书，如果对 IRS 决定征收或根据 Code Sec 提交联邦税收留置权通知提出异议。 6330，纳税人有 30 天的时间提交请愿书。税务法院一贯认为这些时间规则本身是国会授予主题管辖权的一部分，因此不能扩展。在 Guralnik v. Comm'r, 146 TC 230 (2016) 案中，税务法院通过纳入联邦民事诉讼规则 6(a)(3) 授予纳税人有限的救济，以认定如果提交请愿书的最后一天是税务法庭无法进入的那一天，则最后一天延长至税务法庭重新开放的第一天。最近，由于天气、拨款失误和 COVID-19 大流行，税务法庭无法进入，并且经常无法在很长一段时间内接受邮件。因此，为了确保及时提交他们的请愿书，纳税人必须监控税务法庭的状态，并几乎在税务法庭重新开放时立即提交请愿书。

HR 3684 的第 80503 节修改了代码 Sec。 7451 为提交税务法院请愿书的时间提供收费期，包括由于拨款失效，“提交地点”在请愿书到期日无法进入或以其他方式对公众不可用。根据这项规定，在税务法庭从无法进入的这段时间重新开放后，纳税人有额外的 14 天时间提交税务法庭请愿书。此外，第 80503 节增加了 Code Sec。 7451(b)，其中规定，出于这些目的，“提交地点”包括 (1) 税务法院书记员办公室，以及 (2) 税务法院提供的用于电子提交请愿书的任何在线门户（即，税务法庭的 DAWSON 电子归档系统）。本规定适用于要求在颁布之日后及时提交（确定不考虑本规定所做的修改）的请愿书。

因重大火灾原因推迟某些纳税期限的新权力：HR 3684 的第 80504 节修订了《法典》。 7508A 将其标题从“因总统宣布的灾难、恐怖主义或军事行动而有权推迟某些期限”更改为“因联邦宣布的灾难、重大火灾或恐怖主义或军事行动而有权推迟某些期限”。此外，代码秒。 7508A 通过在导致某些联邦截止日期推迟的事件列表中添加“重大火灾”进行修订，并将“重大火灾”定义为根据罗伯特·T·斯塔福德 (Robert T. Stafford) 第 420 节提供援助的任何火灾救灾和紧急援助法。这些修正案适用于在颁布之日后提供援助的火灾。

公司资本出资税收处理的修改

HR 3684 的第 80601 节修订了 Code Sec 的规则。第 118 条，关于对公司资本的税收处理，为水和污水处理设施提供特殊规则。根据这项新规则，“纳税人的资本贡献”一词包括由提供供水或污水处理服务的受监管公用事业公司从任何人（无论是否为股东）收到的任何金额或其他财产，如果：（ 1) 该金额是 (i) 对建设援助的贡献，或 (ii) 政府实体对该公用事业资本的贡献，以提供保护、保存或改善饮用水或污水处理服务，(2 ) 如果是供水或污水处理设施以外的财产的建设援助捐款，则该金额符合《法典》第118(c)(2) 和 (3) 此类金额（或以此类金额获得或建造的任何财产）不包括在纳税人的税率基础中以进行税率制定。

任何构成本规定适用的建设援助捐款的支出，均不得扣除或抵免。本规定适用的任何以建设援助出资获得的财产的调整后基础为零。

该规定适用于 2020 年 12 月 31 日之后的供款。

加密货币和其他数字资产的新信息报告要求

在代码秒下。根据 6045 和 6045A，任何从事经纪人业务的人都必须在 1099-B 表（经纪人和易货交换交易的收益）上提交年度信息申报表，以向 IRS 报告有关其客户的某些信息，例如客户的身份、为此类客户销售证券的总收益，以及“涵盖证券”的成本基础信息。经纪人还必须在要求提交 1099-B 表格的日历年的次年 2 月 15 日之前向其客户提供向 IRS 报告的相同信息。

HR 3684 扩展了 1099-B 表格的报告和提供要求，以包括加密货币和其他数字资产交易，首先是需要提交的回报和需要在 2024 年为 2023 日历年发生的交易提供的报表。

观察：扩大经纪人对加密资产的报告是拜登政府今年早些时候发布的政府 2022 财年收入提案的一般解释（也称为“绿皮书”）中包含的提案之一。绿皮书指出，使用加密资产逃税是一个迅速增长的问题，加密市场的全球性质允许美国纳税人通过使用离岸加密货币交易所和钱包提供商来隐瞒资产和应税收入。从 2020 年表格 1040 开始，表格的第 1 页包含一个问题“在 2020 年的任何时间，您是否收到、出售、发送、交换或以其他方式获得虚拟货币的任何经济利益？”

经纪人的定义修订：HR 3684 的第 80603 节修改了 Code Sec 中“经纪人”的定义。 6045(c)(1) 包括任何（作为考虑）负责定期提供代表另一个人实现数字资产转移的任何服务的任何人。此类经纪人必须提交一份报税表，显示每位客户的姓名和地址，以及有关总收益的详细信息以及 IRS 可能要求的与此类业务相关的其他信息。数字资产通常被定义为记录在加密安全分布式账本或 IRS 规定的任何类似技术上的任何数字价值表示。

某些数字资产转移的新退货要求：HR 3684 还修订了 Code Sec。 6045A 为某些无需报告的数字资产转移提供退货要求。此外，任何经纪人，对于任何受保证券的任何转移（不属于该经纪人执行的销售或交换的一部分），该证券是一种数字资产，从该经纪人维护的账户到非由该经纪人维护的账户或与此类经纪人知道或有理由知道的人无关的地址也是经纪人，必须提交报告，显示其他情况下需要提供的与此类数字资产转移相关的信息。

提交提供与数字资产转移相关的信息的新报告处罚：此外，在 Code Sec 下增加了报告处罚。 6724 未能根据 Code Sec 提供所需的数字资产转移信息。 6045A。

上述与加密货币和其他数字资产相关的变更适用于 2023 年 12 月 31 日之后需要提交的报表和需要提供的报表。

与单一雇主固定福利养老金计划的最低资助标准有关的变化

HR 3684 的第 80602 节通过修改 (1) Code Sec 中的表格来更改与单一雇主固定福利养老金计划的最低资金标准相关的规则。 430(h)(2)(C)(iv)，与用于确定与单一雇主固定福利养老金计划的最低资金标准相关的差额摊销分期付款的分段费率，以及 (2) 第 303( h)(2)(C)(iv)(II) 的 1974 年雇员退休收入保障法。

这些修订适用于 2021 年 12 月 31 日之后开始的计划年度。

将合格的宽带项目和合格的二氧化碳捕集设施纳入私人活动债券

HR 3684 的第 80401 和 80402 节将合格的宽带项目和合格的二氧化碳捕获设施添加到 Code Sec 中的豁免设施债券清单中。 142.

与合格宽带项目相关的修订适用于自颁布之日起开始的日历年发行的义务。有关合格二氧化碳捕集设施的修订适用于 2021 年 12 月 31 日之后发布的义务。

对安装在非营利建筑中的节能材料的补助金

HR 3684 的第 40542 节授权向单个非营利组织提供高达 200,000 美元的赠款，用于购买能效材料，安装这些材料可减少能源或燃料的使用。为此，术语“节能材料”包括：

(1) 屋顶或照明系统或系统的组成部分；

(2) 一个窗口；

(3) 门，包括防盗门；和

(4) 供暖、通风或空调系统或系统的组成部分（包括为更高效的系统服务所需的绝缘、布线和管道改进）。

术语“非营利性建筑”是指由 Code Sec 中描述的组织运营和拥有的建筑。 501(c)(3) 并根据 Code Sec 免税。 501(a)。在确定是否授予赠款时，将应用以下基于绩效的标准：

(1) 实现的节能；

(2) 使用节能材料的成本效益；

(3) 有效的节能评估、测量和验证计划；和

(4) 申请人的经济需要。

HR 3684 中包含的公路税收相关规定

(1) 第 80102(a)(1) 条延长至 2028 年 9 月 30 日，即 Code Secs 中与高速公路相关的税。 4041(a)(1)(C)、4041(m)(1)(B) 和 4081(d)(1)。这些规定下的税款原定于 2022 年 9 月 30 日之后到期。

(2) 第 80102(a)(2) 条延长至 2028 年 10 月 1 日，即对 Code Secs 中某些重型车辆的使用征税。 4041(m)(1)(A)、4051(c)、4071(d) 和 Code Sec。 4081(d)(3)。

(3) 第 80102(b) 节扩展了 Code Sec 中的重型车辆使用税。 4481(f) 和 4482(c)(4) 和 4482(d)，原定于 2023 年到期，至 2029 年。

(4) 第 80102(c) 条延长了根据 Code Sec 申请场内库存退款的时间。 6412(a)(1)。

(5) 第 80102(d) 条延长了参与 Code Sec 中某些豁免交易的时间。 4221(a) 至 2028 年 10 月 1 日，以及 Code Sec 中的某些豁免交易。 4483(i) 至 2029 年 10 月 1 日、2022 年 10 月 1 日和 2023 年 10 月 1 日。

(6) 第 80102(e) 节修订了《法典》。 9503 将某些税收的拨款扩大到公路信托基金，并授权进一步向信托基金转移额外资金。

(7) 第 80201 节修订了《法典》。 4661 扩展和修改某些超级基金的税费和税率。本条还修正和修改了代码 Sec 中的规则。 4672 用于确定需缴纳超级基金消费税的应税物质。

(8) 第 80301 条延长了 1985 年《综合综合预算对账法》中海关使用费的适用日期，以及《美韩自由贸易协定实施法》第 503 条中商品加工费的适用日期。

(9) 第 80403 条将合格公路或地面货运设施的国家限额从 150 亿美元增加到 300 亿美元。

2021年企业年终税务规划

冠状病毒大流行 (COVID-19) 在 2021 年继续影响企业。 2020 年 12 月和 2021 年 3 月，2021 年综合拨款法案 (CAA 2021) 和 2021 年美国救援计划法案颁布了 COVID-19 救济条款(ARP)，分别。除其他变化外，CAA 2021 颁布了一项规定，允许企业全额扣除用免除的“薪资保护计划”贷款的收益支付的费用，从而有效地超越了先前的指导。然后，ARP 将某些可退还的工资税抵免延长并修改至 2021 年 9 月 30 日。最近，国会批准了《基础设施投资和就业法案》，该法案对要求员工保留抵免的企业产生了负面影响。

截至发稿时，从业者仍在等待国会是否会通过“重建更好（BBB）法案”，该法案可能会导致从明年开始影响企业的重大税收变化。

以下是在决定哪些年终行动可能为客户的业务带来最大税收优惠时要审查的一些考虑因素。

实践帮助：请参阅¶320,120，了解针对企业的综合性年终信函。有关个人的综合年终信函，请参阅¶320,121。

第 179 节费用和奖金折旧扣除

通常，可以减少企业客户应税收入的两个最大扣除额是 Code Sec。 179 费用扣除和 100% 奖金折旧扣除。重要的是要记住红利折旧规则适用，除非纳税人特别选择这些规则。如果企业预计该年度会出现税收损失，而红利折旧只会增加该损失，则企业可能希望选择不计入红利折旧。通过在当年不计入红利折旧，企业可以将折旧扣除推到未来几年，在那里它预计会有折旧可以抵消的应税收入。当然，如果业务是通过流通实体经营的，则必须额外考虑流通实体所有者的税收情况（例如，所有者今年与以后的税级）以及所有者是否可能会从红利折旧扣除中受益。

根据守则。 179 费用选项，企业可以立即将在 2021 年投入使用的“第 179 节”财产的成本费用化为 1,050,000 美元。该金额按美元减少（但不低于零）减去第 179 节的费用年内投入使用的 179 处物业超过 2,620,000 美元。

为了符合 Code Sec 的资格。 179 扣除，该财产必须通过购买获得用于商业用途并在 2021 年底之前投入使用。合格的不动产也有资格获得 Code Sec。 179 扣除以及对非住宅不动产的某些改进。但是，扣除额仅限于企业从积极开展贸易或业务中获得的当年应税收入总额。因此，与折旧不同，第 179 条费用不能用于将收入减少到零以下。

如果客户正在寻找与商业相关的财产来购买，以获得 Code Sec 的最大利益。 179 费用扣除和/或奖金折旧扣除，购买车辆可以节省大量税收。通过购买重量超过 6,000 磅的运动型多功能车，与购买较小的车辆相比，客户可以获得更大的扣除额。由于重量不超过 6,000 磅的车辆被视为挂牌财产，因此在 2021 年购买并投入使用的汽车、卡车和货车的扣除额上限为 18,200 美元。但是，如果车辆重量超过 6,000 磅，则最多可扣除 26,200 美元的费用车辆可以立即支出。

同样重要的是要记住，如果客户租赁价值超过 51,000 美元的乘用车，则必须减少可用于该租赁费用的扣除额。承租人必须在总收入中包括一个金额，该金额是通过将公式应用于从 IRS 在已发布指南中提供的表格中获得的金额确定的。牧师程序。 2021-31 包含 2021 年的包含金额。

节能建筑扣除

2021 年的《综合拨款法案》使《守则》。 179D节能建筑扣永久。因此，如果企业主在一年中进行了某些节能改进，例如安装属于 (1) 室内照明系统，(2) 供暖、制冷、通风和热水系统，或 (3)建筑围护结构，可以扣除相当于建筑物平方英尺的 1.80 美元。

与 COVID 相关的雇主税收抵免

可退还的工资税抵免适用于拥有 500 名以下雇主的企业，这些企业向因 COVID-19 休带薪假的员工提供到 2021 年 9 月 30 日的带薪病假或探亲假（即合格的休假工资）。此外，对于受 COVID-19 影响但仍保留员工工资的企业，可在 2021 年前三个季度获得员工保留税收抵免 (ERTC)。

通常，表格 941，雇主的季度联邦纳税申报表，用于为合格的休假工资申请这些工资税抵免。雇主在表格 941 上报告从雇员工资中扣留的收入和社会保障和医疗保险税，以及雇主在社会保障和医疗保险税中的份额，但也可以使用其他联邦就业纳税申报表。在预期申请抵免时，雇主可以 (1) 减少联邦就业税，包括本来需要存入 IRS 的预扣税，以及 (2) 当抵免金额超过适用的联邦就业税时，要求通过为相关日历季度提交适用版本的 7200 表格，因 COVID-19 导致的雇主抵免预付款 PDF，从 IRS 预付抵免额以减少联邦就业税存款后剩余的抵免额。

7 月，美国国税局大幅修订了 941-X 表，以允许更正 941 表上报告的与 COVID-19 相关的就业税收抵免。从业者应审查其客户在这一年提交的 941 表，以确保客户申请的所有工资税抵免已申请符合条件。

在 2021 年前三个季度，雇主可以为最多 80 小时带薪病假支付的工资获得税收抵免，金额等于：(1) 雇员的正常工资，上限为每天 511 美元，总计如果员工生病或隔离、等待 COVID 检测结果、获得疫苗或从疫苗中恢复，则为 5,110 美元； (2) 雇员正常工资的三分之二，上限为 200 美元/天，总计 2,000 美元，如果雇员因 COVID-19 学校或托儿所而花时间照顾隔离或提供护理提供者关闭。此外，雇主可享受长达 12 周的带薪探亲假的税收抵免，该假提供给因上述任何原因而无法工作的员工。这些抵免额等于员工正常工资的三分之二，上限为 200 美元/天，总计 12,000 美元。

ERTC 适用于以下雇主：(1) 根据政府命令完全或部分暂停其运营，或 (2) 与 2019 年同一季度相比，2021 年一个季度的总收入下降了 20% 或更多（即“总收入显着下降”。但是，如果该业务在 2019 日历年的同一日历季度开始时不存在，则使用 2020 年的同一日历季度。ERTC 通常等于 70% 2021 年前三个季度每个员工的前 10,000 美元工资，包括某些健康计划费用。一项特殊规则适用于“恢复创业企业”。在 2021 年第三和第四季度，允许此类企业每季度 50,000 美元的信用额度。恢复创业企业的定义是：(1) 在 2020 年 2 月 15 日之后开始经营任何贸易或业务，(2) 三个纳税年度的平均年度总收入为 pe在该季度之前的纳税年度结束的期间不超过 1,000,000 美元，并且 (3) 就该季度而言，贸易或业务的运营不受政府下令暂停或总收入大幅下降的影响。

实践提示：ERTC 最初适用于 2021 年的所有四个季度，但作为支付基础设施投资和就业法案的一种方式而提前终止。在 2021 年 9 月 30 日之后减少就业税存款和/或收到信贷预付款的雇主（恢复初创企业除外）将必须偿还这些金额。

注意：在 2021-49 号通知中，美国国税局指出，由于 Code Sec 的相互作用。 51(i)(1) 和 Code Sec 的推定所有权规则。 267，支付给大股东、他们的配偶和子女的工资通常不是雇员保留税收抵免的合格工资。这种解释似乎与 ERTC 立法和国会的意图背道而驰。

薪水保护计划

许多企业通过薪资保护计划 (PPP) 获得了小企业管理局的贷款，以帮助他们度过大流行。 PPP 于 2021 年 6 月 30 日结束。借款人可能有资格获得贷款减免，获得 150,000 美元或更少 PPP 贷款的企业可以在 SBA 表格 3508S 上提交简化的贷款减免申请。免除的 PPP 贷款不包含在收入中，并且根据 CAA 2021 所做的更改，不会拒绝扣除，不会减少税收属性，并且不会因免除总收入而拒绝增加基数PPP贷款。此外，根据 Rev. Proc 中提供的安全港。在 2021-20 年期间，未根据当时可用的指南扣除 2020 年支付或产生的某些其他可扣除费用的 PPP 贷款接受者可以选择在其 2021 年纳税申报表中扣除这些费用，而不是提交修改后的申报表或行政调整请求。

退休计划和员工福利

自 COVID 大流行开始以来，就业形势发生了重大变化。许多企业正面临工人短缺的问题，并正在重新评估如何让员工进入大门。通过向员工提供退休计划和/或其他附加福利，企业可以获得大量税收优惠以及非税收优惠。提供此类福利的企业更有可能吸引和留住人才，从而降低寻找和培训新员工的成本。代表员工对退休计划的供款可以扣除，企业可能有资格因设立合格计划而获得税收抵免。

此外，企业主和配偶可以自己利用退休计划。如果配偶目前不在企业的工资单上，则应考虑将配偶添加为雇员并支付最高可推迟到退休计划中的工资。如果企业主的配偶年满 50 岁或以上，并且薪水为 26,000 美元，则所有工资都可以进入 401(k)，让他或她拥有退休账户，但没有当年的应税收入。

为了帮助员工支付医疗费用，企业可能会考虑建立与健康储蓄账户 (HSA) 配对的高免赔额健康计划。对企业的好处包括节省健康保险费，否则将支付给传统的健康保险公司，并且员工对该计划的工资缴款不计入工资，因此雇主和雇员都无需缴纳 FICA 的工资税贡献。至于员工，他们可以为向 HSA 提供的资金获得税收减免，并且没有像大多数灵活支出安排 (FSA) 那样的使用或丢失限制。因此，这些资金可以免税增长并用于退休。

企业可能考虑的另一个员工福利是建立灵活的支出安排 (FSA)。 FSA 允许员工报销医疗费用或家属护理费用，通常通过与雇主的自愿减薪协议提供资金。雇主可以选择向 FSA 供款或不供款。企业的供款可以不计入雇员的总收入，因此供款无需缴纳就业税或联邦所得税。如果用于合格的医疗或家属护理费用，则对员工的报销是免税的，即使雇主或员工尚未将资金存入账户，FSA 也可用于支付合格的费用。

最后，2001 年恐怖主义受害者税收减免法颁布了《法典》。 139 是一项鲜为人知或使用过的条款，雇主可以使用该条款来免税补偿员工因 COVID-19 大流行而产生的额外费用。这可能包括设立家庭办公室或租用隔离甚至医疗场所的费用。根据代码秒。根据第 139(a) 条，总收入不包括个人作为合格救灾款项收到的任何金额。 “符合条件的救灾付款”一词是指支付给个人或为其利益支付的任何金额：

（一）报销或者支付因符合条件的灾害而发生的合理必要的个人、家庭、生活或者丧葬费用；

(2) 因符合条件的灾害而需要修理、修复、更换个人住宅的，补偿或者支付因修理、修复或者更换其内容而发生的合理、必要的费用；或者

(3) 由联邦、州或地方政府，或其机构或机构，与合格的灾难有关，以促进普遍福利。

在牧师规则。 2003-12 年，美国国税局注意到 Code Sec。 139 编纂（但不取代）与向个人支付的某些救灾款项有关的行政一般福利排除。根据美国国税局的规定，这种收入排除仅适用于通过此类付款补偿的任何费用未通过保险或其他方式补偿的情况。此外，合格的救灾付款不包括雇主支付的合格工资，即使是在雇员不提供服务时支付的工资。

“符合条件的灾难”一词包括总统根据罗伯特·T·斯塔福德灾难救济和紧急援助法案确定的需要联邦政府提供援助的灾难。自从特朗普总统根据罗伯特·T·斯塔福德救灾和紧急援助法宣布 COVID-19 大流行为国家紧急状态以来，Code Sec 的规定。第 139 条应适用于雇主向雇员支付的款项，以补偿他们因大流行而产生的额外费用。

符合条件的营业收入扣除

对于作为独资企业经营的个人、合伙企业的合伙人、作为合伙企业征税的有限责任公司的成员或作为 S 公司的股东，根据 Code Sec 的合格商业收入 (QBI) 扣除额。 199A 可以显着帮助减少应税收入。 QBI 扣除允许符合条件的纳税人最多扣除其 QBI 的 20%，加上 20% 的合格房地产投资信托股息和合格的公开交易合伙收入。 W-2 工资限制金额可能适用于限制扣除金额。对于应税收入超过法定金额（即门槛金额）的纳税人，必须计算 W-2 工资限制金额。对于从 2021 年开始的任何纳税年度，已婚联合申报的门槛金额为 329,800 美元，已婚单独申报的门槛金额为 164,925 美元，所有其他申报的门槛金额为 164,900 美元。

由于 QBI 扣除减少了应税收入，并且不用于计算调整后的总收入，因此它不影响基于调整后总收入的限制，例如医疗费用扣除或计算收入中包含的社会保障收入。 QBI 扣除不适用于“特定服务贸易或业务”，其定义为涉及在健康、法律、会计、精算科学、表演艺术、咨询、体育、金融领域提供服务的任何贸易或业务。服务、经纪服务，包括投资和投资管理、证券、合伙权益或商品的交易或交易，以及任何此类贸易或业务的主要资产是其一名或多名员工的声誉或技能的贸易或业务.工程和建筑服务被明确排除在特定服务贸易或业务的定义之外。

出租房地产

对于房地产业务造成损失的客户而言，确定此类活动造成的损失是否可扣除非常重要。一般来说，被动活动损失只能从被动活动收入中扣除。但是，如果个人积极参与租赁房地产活动，则可以允许从非被动收入中扣除最多 25,000 美元（如果已婚单独提交则为 12,500 美元）。但是，对于修改后的调整后总收入超过 100,000 美元（如果已婚单独提交则为 50,000 美元）的个人，扣除额将被逐步取消。

如果满足某些标准，由个人经营的租赁房地产企业和直通实体的所有者也可能有资格获得 QBI 扣除。例如，纳税人的租赁活动在范围内必须是可观的、有规律的和连续的。在确定租赁房地产活动是否符合此标准时，相关因素包括但不限于以下各项：

(1) 出租物业的类型（商业物业与住宅物业）；

(2) 出租物业数量；

（三）纳税人或者纳税人代理人的日常工作；

(4) 根据租赁提供的任何辅助服务的类型和重要性；和

(5) 租赁条款（例如，净租赁与传统租赁以及短期租赁与长期租赁）。

如果满足某些安全港要求，租赁房地产活动将被视为符合 QBI 扣除条件的企业，例如：

(1) 保存单独的账簿和记录，以反映每个租赁房地产企业的收入和支出；

（二）对存续不足四年的租赁房地产企业，每年为租赁房地产企业提供租赁服务250小时及以上（对已成立租赁房地产企业的要求略放宽）已存在至少四年）；

(3) 保存了与以下相关的同期记录，包括时间报告、日志或类似文件： (i) 执行的所有服务的小时数； (ii) 对所提供的所有服务的描述； (iii) 提供此类服务的日期； (iv) 谁提供服务；和

(4) 满足某些合规性要求。

因此，要获得 QBI 扣除的资格，重要的是要确定是否满足安全港条件，如果不满足，是否可以在年底前满足这些条件。或者，即使未满足安全港要求，也可以采取某些行动以确保纳税人的房地产业务符合“贸易或商业”准则以进行扣除。

餐饮和娱乐费用

通常，食品或饮料费用的业务扣除额限制为允许扣除额的 50%。但是，CAA 2021 对 2021 年和 2022 年从餐厅购买的食品和饮料的相关费用制定了更宽松的规则。根据该规则，如果费用有适当的记录，则允许 100% 扣除。作为该文件的一部分，必须提供膳食的商业目的。在这种情况下，“餐厅”一词是指准备并向零售客户出售食品或饮料以供立即消费的企业，无论食品或饮料是否在企业场所内消费。但是，餐厅不包括主要销售非即时消费的预包装食品或饮料的企业，例如杂货店；特色食品店；啤酒、葡萄酒或酒类商店；药店；便利店；报摊;或自动售货机或售货亭。

选择最低限度的安全港扣除额

如果企业尚未这样做，则选择在 Reg. 中应用最低限度的安全港可能是有利的。秒。 1.263(a)-1(f)(1)(ii)(D) 为购买或生产有形财产而支付的金额，但为了财务会计目的或保存企业账簿和记录而扣除这些金额。如果企业有适用的财务报表 (AFS)，它可以使用安全港来扣除为每张发票或每件物品（由发票证实）支付的有形财产最高 5,000 美元的金额。如果企业没有 AFS，它可以使用安全港扣除每张发票或每件物品最多 2,500 美元的金额（由发票证明）。

与车辆相关的扣除和证明要求

与车辆有关的扣除通常是任何营业税申报表的一部分。由于美国国税局倾向于在审计中关注车辆费用，如果没有得到适当证实，则不允许它们，因此重要的是提醒企业客户，以下内容应成为企业使用的每辆车的企业税务记录的一部分：

(1) 与车辆相关的各项单独费用的金额（例如，购买或租赁费用、维修和保养费用等）；

(2) 每次业务或投资使用的里程数和纳税期内的总里程数；

(3) 支出日期；和

（四）支出的经营目的。

以下被认为足以证明此类费用：

(1) 笔记本、日记、日志、费用报表或旅行表等记录；和

(2) 文件证据，例如收据、取消支票、票据或类似证据。

仅当记录的准备或维护方式使得每项费用的记录在费用发生时或附近进行时，记录才被认为足以证实车辆费用的要素。

增加传递实体的基础

如果客户是合伙企业的合伙人或 S 公司的股东，并且该实体预计将承担当年的亏损，那么确定合伙人或股东是否有足够的基础来吸收亏损就很重要。如果不是，则应在实体的纳税年度结束前采取措施，如果可能的话，增加税基。通常，这是通过向实体提供或借钱来完成的。

S公司股东薪水

对于作为 S 公司运营的任何企业，重要的是确保参与经营业务的股东获得与其工作量相称的金额。美国国税局审查分配利润而不是支付受雇佣税约束的补偿的 S 公司。未能支付公平工资不仅会导致税收缺陷，还会导致对这些缺陷的处罚和利息。确定合理薪酬的关键是能够证明所有者雇员为 S 公司所做的工作类型所支付的薪酬与其他公司为类似工作支付的薪酬相似。从业人员应该在他们的工作文件中记录支持支付给股东的薪水的因素。

此外，由于对谁可能成为 S 公司股东有严格的要求，因此谨慎地每年检查 S 公司股东和 S 股受益人（包括或有和剩余受益人）的居住地或公民身份。

美国国税局发布与退休相关的 COLA； 401(k) 供款限额提高至 20,500 美元

IRS 发布了影响 2022 年养老金计划和其他与退休相关项目的美元限额的年度生活成本调整 (COLA)。401(k) 供款限额从 2021 年的 19,500 美元增加到 20,500 美元，而年度 IRA缴款扣除额保持不变，为 6,000 美元。通知 2021-61。

11 月 4 日，美国国税局发布了 2022 年养老金计划和其他与退休相关的项目的年度生活成本调整 (COLA)。总的来说，许多养老金计划的限制将在 2022 年发生变化，因为成本的增加——生活指数达到了触发其调整的法定阈值。但是，其他限制将保持不变，因为该指数的增长未达到触发其调整的法定门槛。这些变化包括：

(1) 参加 401(k)、403(b)、大多数 457 计划和联邦政府节俭储蓄计划的雇员的选择性延期（供款）限额从 19,500 美元增加到 20,500 美元。

(2) Code Sec 下的减薪贡献限额。 SIMPLE IRA 的 408(p)(2)(E) 从 13,500 美元增加到 14,000 美元。

(3) 参加 401(k)、403(b)、大多数 457 计划和联邦政府的 Thrift Savings Plan 的 50 岁及以上雇员的追补供款限额保持不变，为 6,500 美元。 Code Sec 下的美元限制。 414(v)(2)(B)(ii) 用于对 Code Sec 中描述的 SIMPLE 401(k) 计划的追补捐款。 401(k)(11) 或 Code Sec 中描述的简单 IRA。 50 岁或 50 岁以上个人的 408(p) 保持不变，为 3,000 美元。

(4) Code Sec 规定的免赔额。 219(b)(5)(A) 为向传统 IRA 提供合格退休供款的个人保持不变，为 6,000 美元。

(5) 纳税人向传统 IRA 供款的扣除额被逐步取消，适用于受工作场所退休计划覆盖且调整后总收入 (AGI) 在 68,000 美元至 78,000 美元之间的单身人士和户主，从 66,000 美元至 76,000 美元之间增加在 2021 年。对于共同申请的已婚夫妇，其中为 IRA 供款的配偶受工作场所退休计划的保护，收入逐步减少范围在 109,000 美元至 129,000 美元之间，从 2021 年的 105,000 美元至 125,000 美元增加。对于 IRA未参加工作场所退休计划并与受保人结婚的供款人，如果这对夫妇的收入在 204,000 美元至 214,000 美元之间，从 2021 年的 198,000 美元至 208,000 美元之间增加，则将逐步取消扣除额。对于已婚个人单独提交返回谁是积极参与者，逐步淘汰范围不受年度生活费用调整的影响，并且保持在 0 到 10,000 美元之间。

(6) 向罗斯 IRA 供款的纳税人的 AGI 逐步淘汰范围为已婚夫妇共同申报的 204,000 美元至 214,000 美元，从 2021 年的 198,000 美元至 208,000 美元增加。对于单身人士和户主，收入淘汰范围为 129,000 美元至 214,000 美元，从 2021 年的 125,000 美元增加到 140,000 美元。对于提交单独申报表的已婚个人，逐步淘汰范围不受年度生活费调整的影响，仍为 0 到 10,000 美元。

(7) Code Sec 规定的设定受益计划下的年度利益限制。 415(b)(1)(A) 从 230,000 美元增加到 245,000 美元。对于在 2022 年 1 月 1 日之前离职的参与者，Code Sec 下的设定受益计划的限制。 415(b)(1)(B) 的计算方法是将参与者的补偿限制乘以 1.0534（调整至 2021 年）。

(8) Code Sec 规定的设定提存计划的年度增加限额。 415(c)(1)(A) 在 2022 年从 58,000 美元增加到 61,000 美元。

(9) Code Secs 下的年度赔偿限额。 401(a)(17)、404(l)、408(k)(3)(C) 和 408(k)(6)(D)(ii) 从 290,000 美元增加到 305,000 美元。

(10) Code Sec 下的美元限制。 416(i)(1)(A)(i) 关于头重脚轻计划中关键员工的定义从 185,000 美元增加到 200,000 美元。

(11) Code Sec 下高薪雇员定义中使用的限制。 414(q)(1)(B) 从 130,000 美元增加到 135,000 美元。

(12) Reg. 规定的赔偿金额。秒。 1.61-21(f)(5)(i) 关于用于附加福利估值目的的控制员工的定义从 115,000 美元增加到 120,000 美元。根据 Reg. 的赔偿金额。秒。 1.61-21(f)(5)(iii) 从 235,000 美元增加到 245,000 美元。

(13) Code Sec 下的美元金额。 409(o)(1)(C)(ii) 用于确定受制于五年分配期的员工持股计划的最大账户余额从 1,165,000 美元增加到 1,230,000 美元，而用于确定延长期限的美元金额五年分配期从 230,000 美元增加到 245,000 美元。

(14) Code Sec 规定的年度赔偿限额。 401(a)(17) 适用于某些政府计划的合格参与者，根据 1993 年 7 月 1 日生效的计划，这些计划允许根据 Code Sec 的计划调整补偿限额的生活成本。 401(a)(17) 被考虑在内，从 430,000 美元增加到 450,000 美元。

(15) Code Sec 下的赔偿金额。关于简化员工养老金 (SEP) 的 408(k)(2)(C) 保持不变，为 650 美元。

(16) Code Sec 下的 AGI 限制。 25B(b)(1)(A)（即，与 50% 的适用百分比有关）用于确定提交联合申报表的已婚纳税人的退休储蓄供款抵免额从 39,500 美元增加到 41,000 美元； Code Sec 下的限制。 25B(b)(1)(B)（即与 20% 的适用百分比有关）从 43,000 美元增加到 44,000 美元；以及 Code Sec 下的限制。 25B(b)(1)(C)（关于 10% 的适用限制）和 Code Sec。 25B(b)(1)(D)（与适用的零百分比限制有关）从 66,000 美元增加到 68,000 美元。

(17) Code Sec 下的 AGI 限制。 25B(b)(1)(A) 确定纳税人作为户主申报的退休储蓄供款抵免额从 29,625 美元增加到 30,750 美元； Code Sec 下的限制。 25B(b)(1)(B) 从 $32,250 增加到 $33,000；以及 Code Secs 下的限制。 25B(b)(1)(C) 和 25B(b)(1)(D) 从 $49,500 增加到 $51,000。

(18) Code Sec 下调整后的总收入限制。 25B(b)(1)(A) 用于确定所有其他纳税人的退休储蓄供款抵免额从 19,750 美元增加到 20,500 美元； Code Sec 下的限制。 25B(b)(1)(B) 从 $21,500 增加到 $22,000；以及 Code Secs 下的限制。 25B(b)(1)(C) 和 25B(b)(1)(D) 从 $33,000 增加到 $34,000。

在合伙级别的程序中必须提出监管批准问题

第十一巡回法院确认了地区法院的裁决，并认为，在 1982 年《税收公平和财政责任法》控制的合伙企业税案中，《法典》。 6751 监管批准问题必须在合伙人提起退款诉讼之前与 IRS 一起用尽，并且必须在合伙级别的程序中提出。因此，纳税人作为合伙企业的合伙人，应对合伙企业纳税申报表上的总估值错报承担 40% 的罚款。金斯堡诉美国案，2021 年 PTC 346（2021 年第 11 轮）。

背景

2001 年，Alan Ginsburg、Alpha Consultants LLC、Samuel Mahoney 和 Helios Trading LLC 成立了 AHG Investments LLC。在其 2001 年合伙企业纳税申报表中，AHG Investments 报告的总亏损为 25,618 美元。但在金斯伯格 2001 年的纳税申报表中，他报告说 AHG Investments 损失了 10,069,505 美元。 Ginsburg 使用 AHG Investments 报告的 10,069,505 美元亏损来抵消他的 22,826,616 美元收入，并将他的纳税义务减少 3,583,873 美元。

2008 年，美国国税局向金斯伯格发出通知，称它提议对 AHG Investments 2001 年和 2002 年纳税申报表中的合伙项目进行调整。美国国税局声称 AHG Investments 及其合作伙伴并未证实 AHG Investments 实际上是一家合伙企业。相反，美国国税局表示，它的成立只是为了避税。根据美国国税局的说法，AHG Investments 是一个骗局，缺乏经济实质，其主要目的是大幅降低其合作伙伴的总联邦纳税义务的现值。因此，美国国税局表示，它将无视合伙企业，AHG Investments 的“所谓”合伙人不会被视为合伙人，“任何所谓的损失”也不能作为扣除额。对于金斯伯格，美国国税局在他 2001 年的纳税申报表中不允许 AHG Investments 损失 10,069,505 美元。美国国税局表示，将对“总估值错报”处以 40% 的罚款。任何合伙人都可以在税务法院、联邦索赔法院或合伙企业主要营业地点的地区法院对 IRS 的调整提出异议。

在合伙企业层面的诉讼中，金斯伯格向税务法院提出上诉，对美国国税局调整通知中对严重错误陈述 AHG Investments 价值征收 40% 罚款的部分提出异议。 Ginsburg 同意他无权扣除 AHG Investments 的损失，因为他没有风险，而且合伙的交易没有实质性的经济影响。但金斯伯格对 40% 的总估值错报罚款提出异议。基于金斯伯格的让步，税务法庭认定 AHG Investments 是一个骗局，缺乏经济实质，并且是为了避税目的而成立的。税务法庭的结论是，出于联邦所得税的目的，AHG Investments 必须被忽略，并根据 IRS 的通知调整了 AHG Investments 的 2001 年纳税申报表，以显示没有损失。税务法院还驳回了 Ginsburg 的请愿书，并得出结论认为，40% 的罚款适用于因任何总估值错误陈述而导致的任何少缴税款，但须遵守任何合伙人级别的抗辩。

根据税务法院的决定，美国国税局向金斯伯格发送了一份计算调整通知，不允许金斯伯格 2001 年纳税申报表中的 10,069,505 美元损失，从而导致 2,458,964 美元的税收不足。美国国税局还计算出 40% 的罚款为 983,586 美元。该通知告诉金斯伯格，如果他想对对其纳税申报表所做的计算调整提出异议，或者如果他想对通知中施加的任何罚款提出合伙人级别的抗辩，他必须全额支付调整后的税款，然后提出索赔向 IRS 退款。如果美国国税局拒绝了他的退款要求，通知说金斯伯格可以依法提起退款诉讼。

金斯伯格支付了 2,458,964 美元的税款不足、983,586 美元的罚款以及税款不足和罚款的 3,208,674 美元利息，并向美国国税局提出退款申请。金斯伯格要求美国国税局退还他 983,586 美元的罚款和 876,198 美元的罚款利息。金斯伯格解释说，他有权获得退款，因为他合理地善意地依赖了知名公司和专业人士的会计建议、税务意见、法律建议、纳税申报服务以及财务建议。美国国税局拒绝了金斯伯格的退款要求。金斯伯格向地区法院提起诉讼，辩称他对罚款和罚款的利息不承担责任，因为他在基本税务问题上合理且善意地行事。政府辩称，金斯伯格不能也没有合理地依赖其会计师、税务专家、律师和财务顾问的建议来避免处罚。金斯伯格争辩说，他有权获得简易判决，因为政府没有按照《法典》的要求获得直接上司对处罚的书面批准。 6751(b)(1)。金斯伯格断言，未经批准，处罚无效。政府有责任证明 IRS 遵守了 Code Sec。 6751(b)(1)，Ginsburg 争辩说，毫无疑问，它没有满足这里的负担。

地区法院批准了政府的简易判决动议，并驳回了金斯伯格的动议。地区法院得出结论认为，金斯伯格不能合理地依赖他的税务、法律和财务顾问的建议。地方法院裁定它不能考虑金斯伯格的法典。 6751(b) 监管批准论据，因为他没有在向 IRS 提出退款申请中用尽它。金斯伯格上诉到第十一巡回赛。

分析

第十一巡回法院指出，本案中的问题是，有限责任公司或合伙企业的合伙人何时必须提出守则。 6751(b)(1) 监管批准问题：在合伙人提起退款诉讼之前或之后，还是在合伙级程序或合伙人级程序期间？第十一巡回法院认为，在 1982 年《税收公平和财政责任法》控制的合伙税务案件中，监管批准问题必须在合伙人提起退款诉讼之前与 IRS 用尽，并且必须在合伙级别的诉讼中提出.因为金斯伯格没有用尽代码秒。 6751(b)(1) 监管批准问题在他提起退款诉讼之前，由于他没有在合伙级诉讼中提出这个问题，第十一巡回法院确认了政府的简易判决。

法院表示，金斯伯格不得不提高法典安全。 6751(b)(1) 问题在税务法院的合伙级程序中。他不得不在他的退款申请中与美国国税局一起用尽它。由于他两者都没有做，第十一巡回法院认定地方法院拒绝考虑金斯伯格的论点是正确的，并正确地为政府对金斯伯格的退款诉讼作出了简易判决。

CPA的建议没有提供延迟申报和纳税的合理原因

税务法庭认定，一对夫妇应因未能及时提交纳税申报表、未能及时缴纳税款和未缴纳预估税款而受到处罚。法院驳回了纳税人的论点，即他们合理地依赖注册会计师的建议，即在前几年接受审计时提交纳税申报表可能会使他们受到伪证指控，因为法院表示，允许这样一个合理理由的基础将使及时提交成为可选对于任何接受审计的纳税人。 Morris 诉 Comm'r，TC 备忘录。 2021-120。

背景

James Morris 和 Lori Egbers-Morris 是夫妻。 James 是一位成功的商人，拥有多家企业，包括 Morris Packaging, LLC (Morris Packaging)、Morris Converting, LLC (Morris Converting) 和 Roar Food Group, LLC。在 2015 年和 2016 年，也就是有争议的年份，James 为这些企业做出了大部分日常决策。莫里斯夫妇各自拥有 S 公司的股份，James 在 Heartland Supply Co. 和 Lori 在 Commercial Bag Co. 中。2013 年，James 将他的包装业务扩展到制造转换包装并成立了 Morris Converting。他建造了一个生产设施，并在机器和设备上投资了数百万美元，他至少通过公司间交易提供了部分资金。 Morris Converting 迅速扩张并成长为拥有约 175 名员工。

莫里斯夫妇的纳税申报表由 Striegel, Knobloch & Co. (SKC) 的注册会计师 Dennis Knobloch 准备。 Knobloch 准备了这对夫妇从 2000 年到 2018 年的联合回报。 James 也使用 SKC 作为其业务的会计师，尽管他聘请了一名负责簿记的接待员。 SKC 可以完全访问企业的簿记记录。 James 依靠 SKC 对其业务记录进行每月对账，SKC 能够在没有 James 批准的情况下根据需要输入和修改簿记分录。另一家注册会计师事务所准备了 S 公司的回报。经过多年的争论，詹姆斯意识到，由于业务的增长和他向制造业的扩张，他需要改变他的会计系统。此后，他扩大了内部会计人员，聘请了一名首席财务官，并聘请了一家新的会计师事务所来准备纳税申报表。

2016 年左右，美国国税局开始对 Morrises 的 2013 和 2014 纳税年度进行审计，其中涉及与 Morris Converting 产生的资本支出相关的问题。莫里斯夫妇没有及时提交 2014 年的申报表，并且在 2016 年审计开始时也没有提交申报表。 SKC 在审计期间代表了莫里斯夫妇。詹姆斯了解 Knobloch 担心在审计期间提交 2015 年的申报表，并在 2015 年的申报表上重复错误，因为伪证罪必须签署该申报表。诺布洛赫向詹姆斯建议莫里斯一家解决审计中的年份。美国国税局于 2017 年 11 月收到了莫里斯夫妇 2014 年的纳税申报表。它报告的税款为 27,852 美元，多付了 24,080 美元。美国国税局于 2018 年结束了审计。

莫里斯夫妇及时要求延期提交 2015 年和 2016 年的报税表，但没有在延长的截止日期前提交。他们没有在要求延期 2015 年报税时缴纳税款。此外，Morrises 在相关年份没有支付任何估计税款，也没有在 2015 年从他们的薪水中预扣税款。 James 在 2016 年从他的工资中预扣了最低限度的税款。在 2015 和 2016 年，Morrises，分别从其 S 公司获得超过 220 万美元和 300 万美元的普通收入。在 2013 年和 2014 年的审计期间，收入代理人要求莫里斯夫妇在 2017 年 5 月 15 日之前向他提供 2015 年的回报。

美国国税局分别为詹姆斯和洛瑞准备了 2015 年和 2016 年的替代申报表，申报状态为已婚申报。 2018 年，美国国税局收到了 Morrises 的 1040 表格，显示 2015 年的总税为 598,926 美元，2016 年显示的总税为 1,691,853 美元。莫里斯夫妇在 2015 年的报税表中支付了 469,000 美元，并在 2019 年 7 月 1 日之前为 2015 年的欠税额外支付了 210,000 美元。他们没有在 2016 年的报税表中付款。 2018 年 5 月，美国国税局发布了 2015 年和 2016 年的缺陷通知，根据替代回报确定缺陷。莫里斯夫妇和美国国税局规定，这对夫妇在 2015 年和 2016 年的共同亏损分别为 599,469 美元和 1,691,959 美元。未解决的是他们因未能及时提交纳税申报表和支付根据 Code Sec 欠缴的税款而增加税款的责任。 6651(a)(1) 和 (2)，以及未能根据 Code Sec 支付预估税款。 6654。

未能及时提交申报表并根据 Code Sec 缴纳税款的附加税。 6651(a)(1) 和 (2) 适用，除非纳税人证明此类失败是由于合理原因而非故意疏忽所致。没有因未缴纳估计税款而存在合理原因的例外情况。根据 US v. Boyle, 469 US 241 (S. Ct. 1985)，如果纳税人采取了普通的谨慎和审慎的态度，但仍无法在到期日之前提交申报表，则存在未能申报的合理原因。如果纳税人在提供付款时采取了正常的商业谨慎和审慎的态度，但仍然无法支付税款，或者如果他或她支付了税款，将会遭受过度的困难，则存在未能支付的合理原因。根据博伊尔的规定，纳税人可以通过善意、合理地依赖独立、称职的税务专业人士的建议来证明合理的理由，即不需要提交申报表或不欠税。但是，纳税人有提交申报表和缴纳欠税的责任，他们不能将这些职责委托给代理人或会计师。法院在博伊尔案中指出，不必是税务专家，也可以知道必须在到期时缴纳税款。

莫里斯夫妇辩称，他们未能及时提交 2015 年和 2016 年的纳税申报表有合理的理由，因为 Knobloch 建议他们在前几年接受审计时提交可能会使他们受到伪证指控，他们认为这涉及法律问题。他们还声称，由于与他们的业务相关的复杂问题，他们缺乏自行准备和提交申报表的教育和经验。关于他们未能缴纳所欠税款，Morrises 声称他们有合理的理由，因为他们最初认为由于他们花费了数百万美元来启动 Morris Converting，他们不会在 2015 年和 2016 年欠税。他们争辩说，他们从 Knobloch 那里了解到，James 的企业在 2015 年会出现税收损失。

分析

税务法庭认为，莫里斯夫妇没有及时提交申报和纳税的合理理由。关于他们迟交的文件，法院指出，建议莫里斯夫妇在完成前几年的审计后推迟提交申报表。法院认为，允许此类建议为避免迟交罚款的合理理由提供基础将使任何接受审计的纳税人都可以选择及时提交。法院表示，莫里斯夫妇知道他们有责任按时提交纳税申报表，但他们有意识地没有提交。法院进一步认定，尽管 Knobloch 可能已告知 Morrises，Morris Converting 资本支出问题的解决可能会影响 2015 年和 2016 年的报告，但此类建议并不能成为他们未能提交或未能就与以下事项无关的收入纳税的理由。莫里斯转换。

法院指出，在审计期间，收入代理人寻求莫里斯夫妇 2015 年的回报，并要求他们在 2017 年 5 月 15 日之前提供，但莫里斯夫妇直到近一年后才提交 2015 年的回报。在法院看来，当收入代理人告诉他们提交申报表时，莫里斯夫妇继续依赖 Knobloch 所谓的建议是不合理的。法院进一步发现，莫里斯夫妇在审计结束六个月后才提交了 2016 年的纳税申报表，而且是在美国国税局向他们发出缺陷通知之后才提交的。莫里斯夫妇于 2017 年 11 月过早地提交了 2014 年的纳税申报表，比规定的到期日晚了 2-1/2 年，这也导致法院怀疑莫里斯夫妇关于他们依赖注册会计师延迟提交 2015 年和 2016 年纳税申报表的论点返回。

税务法庭也不认为莫里斯夫妇合理地依赖 Knobloch 的建议，即他们不会在 2015 年和 2016 年欠税。他们的 S 公司的大量收入与 Morris Converting 的业务扩张无关。法院认为，莫里斯夫妇认为他们不会对这笔收入征税是不合理的，而且诺布洛赫所谓的建议没有解释为什么他们没有从他们的工资中预扣税款或对 S 公司的收入征税.注意到莫里斯夫妇规定他们 2015 年的税款超过 500,000 美元，并且发现他们没有采取任何措施来确保任何一年的及时付款，法院得出结论认为莫里斯夫妇没有表现出正常的商业谨慎和谨慎。他们也没有断言或提供任何证据证明他们无法支付所欠的税款，或者付款会给他们带来过度的困难。

关于因未能支付估计税款而增加的税款，法院认为美国国税局履行了其证明莫里斯夫妇必须在两年内支付但未能支付的责任。此外，法院表示，Morrises 不符合 Code Sec 中列出的处罚的任何例外情况。 6654(e)。因此，Morrises 对 Code Sec 负责。 6654(a) 两个年度的加税。

税务法院对举报人上诉的管辖权在举报人死亡后幸免于难

在第一印象的情况下，税务法院认为，其对根据 Code Sec 提交的举报人请愿书的管辖权。 7623(b)(4) 审查美国国税局举报人办公室的不利决定不会因举报人死亡而消失。法院认定，根据联邦普通法，如果该法规是补救性的而非惩罚性的，则根据联邦法规的诉讼权利在原告死亡后仍然有效，并且法院认定 Code Sec. 7623(b) 具有补救目的。 Insinga 诉 Comm'r, 157 TC No. 8 (2021)。

Joseph Insinga 根据 Code Sec 提交了一份请愿书。 7626(b)(4) 在税务法院审查 IRS 举报人办公室 (WBO) 对其裁决索赔的不利决定。 Insinga 于 2021 年 3 月去世，当时税务法庭的案件仍在审理中。 Insinga 的遗产提出了替代动议，声称作为 Insinga 的继任者，该遗产应该被 Insinga 替代，以便遗产可以代替他进行。国税局没有反对该动议。

税务法院指出，是否根据 Code Sec 对举报人的裁决决定向税务法院提出上诉的问题。 7623(b)(4) 在举报人死后幸存下来是第一印象的问题。虽然税务法庭规则 63(a) 允许税务法庭在纳税人在税务法庭请愿期间死亡的情况下替代纳税人的遗产作为请愿人，但法院首先必须确定它是否继续对举报人的上诉具有管辖权。提出举报的举报人已经死亡。

当联邦法规没有具体规定生存权时，联邦普通法提供了一般规则，如果该法规是补救性的，而不是惩罚性的，则联邦法规下的诉讼权利在原告死亡后仍然有效。法院应用三因素测试来确定法规是补救性的还是惩罚性的，审查 (1) 法规的目的是纠正个人错误还是向公众纠正更普遍的错误； (2) 根据法令的追偿是针对受害个人还是针对公众； (3) 法规授权的赔偿是否与所遭受的损害完全成正比。在 Figueroa v. Sec'y of Health & Human Servs., 715 F.3d 1314（Fed. Cir. 2013）中，联邦巡回法院认为，在没有相反的法律规定的情况下，普通法在赞成根据联邦法规产生的补救诉讼权的继续存在。

税务法院认为，在确定 Code Sec 的目的时。 7623(b)，关于处理根据《虚假申报法》(FCA)，31 USC Secs 3729-3733 提出的索赔的意见很有启发性，因为这种 qui tam 行为涉及大致类似的“关系人”的情况，他们（如举报人） ) 将有关非法活动的信息提请政府注意，并在成功起诉索赔后参与追偿。在 US v. NEC Corp., 11 F.3d 136 (11th Cir. 1993) 中，第十一巡回法院认为，根据 FCA 提出的索赔是补救性的，因此在死者原告死亡后仍然存在。第十一巡回法院裁定 (1) FCA 规定的 qui tam 补救措施的目的是纠正相关人的个人错误，他们可能因提起诉讼而遭受重大伤害； (2) qui tam 条款主要是为了补救个人相关者而非广大公众所遭受的伤害； (3) 关系人的追偿取决于该人对诉讼的起诉作出实质性贡献的程度，并与其成正比。

应用三因素测试，税务法院得出结论，Code Sec 的目的。 7623(b) 是补救性的而不是惩罚性的。首先，法院认定，与 FCA 的 qui tam 补救措施的目的一样，Code Sec 的裁决条款的目的也是如此。 7623(b) 是纠正举报人在提出索赔时的个人错误（例如雇主报复或职业排斥），补偿他或她这样做造成的伤害。其次，法院认定Code Sec。 7623(b) 旨在通过对所收集的收益达到某些法定门槛的索赔提供强制性赔偿，为举报人提出索赔提供补救措施。第三，法院认定，根据《守则》对举报人的追偿。 7623(b)(1)，“应取决于个人对此类行动的实质性贡献的程度”，表明举报人的恢复与他或她在提出索赔时遭受的伤害成正比。因此，税务法院认为该代码秒。 7623(b) 具有补救目的，因此举报人的税务法庭请愿书在他或她去世后仍然有效。

第六巡回法院：前控制者应得到加强监禁

第六巡回法院在认定一名前财务总监对他非法从中窃取 170 万美元的业务造成重大困难后，维持了对他的加重监禁判决。法院发现，最近颁布的控制者所受的量刑强化条款专门旨在让像他这样的个人对经济上更不安全的企业或个人造成的伤害负责。美国诉派珀案，2021 年 PTC 352（6th Cir. 2021）。

背景

Patrick Piper 曾担任密歇根湖 Carferry 和 Pere Marquette Shipping Company（统称“Carferry”）的财务总监多年，包括 2007 年至 2018 年 5 月。在此期间，Piper 还拥有并经营 Piper Tax & Accounting 和 Piper Group . Piper Tax & Accounting 为个人和企业提供各种会计服务，包括报税服务。作为财务总监，Piper 通常通过互联网访问 Carferry 的会计软件，从其 Piper Tax & Accounting 业务为 Carferry 提供会计服务。 Piper 对 Carferry 会计软件的远程访问包括在软件系统中进行会计分录和在其 Piper Tax & Accounting 业务中打印 Carferry 支票的能力。

Carferry 的会计软件包括手动支票书写功能，允许 Piper 使用计算机系统书写和打印支票，而无需向应付账款部门开具发票。 Piper 使用该系统生成应付给他自己和他的相关公司的人工支票。打印完这些支票后，派博删除了自己的名字或公司名称，并在支票窗口中输入了各个保险公司的名称，以掩盖他的欺诈行为。然后，派珀或其他不知道他的欺诈行为的人在每个月结束前将这些人工支票记入总账中的保险费用代码。至少从 2007 年到 2018 年 4 月他的工作被终止，派珀利用他的职位掩盖了他超过 170 万美元的贪污。 2020 年 6 月 1 日，根据认罪协议，派珀承认一项违反 18 USC 第 1344(a)(1) 和 (2) 条的银行欺诈罪和一项违反《美国法典》的虚假纳税申报表的罪名。代码段7206(1)。

美国缓刑和审前服务办公室 (PSR) 编写的一份出庭调查报告计算出派珀的量刑指南范围为 63 至 78 个月，基于犯罪历史类别 I 和犯罪级别 26。犯罪级别包括两个级别的增强对派珀的受害者造成重大困难。 PSR 建议应用增强有四个原因：(1) Piper 未能及时支付工资税导致 Carferry 不得不支付巨额罚款和利息； (2) Carferry 不得不从金融机构借入大量资金来支付运营费用，因为 Piper 的盗窃造成了赤字； (3) Piper 对员工 401(k) 计划的贡献延迟，导致由于需要向受益人支付延迟资金损失的投资收益金额而产生额外费用； (4) Carferry 由于 Piper 的盗窃而失去了国家支持的失业保险，因此增加了与不得不自筹失业救济金相关的成本。

在量刑时，派博辩称，增强措施是不适用的，因为虽然 Carferry 经历了困难，但并不像指导方针所设想的那样“实质性”。地区法院驳回了派珀的反对意见，判处他 63 个月监禁。地区法院强调，对 Carferry 信用的损害是其决定的一个推动因素。法院指出，在 Piper 贪污之后，Carferry 的主要贷方——化学银行——坚持要求 Carferry 将其大部分债务合并为由小企业管理局担保的贷款，作为继续贷款关系的条件。这迫使 Carferry 支付超过 100,000 美元的贷款费用和更高的利率。此外，业主首次被要求对 Carferry 的所有现有债务进行个人担保。最后，地方法院指出，Chemical Bank 已表示不愿意向该公司提供额外资金，而且额外信贷的请求将“得到比过去更多的分析和更不利的条件”。地区法院得出结论认为，Car Ferry 的信用和银行关系受到的损害，以及对其所有者的不利影响、PSR 中确定的损害以及从“踩水”的企业中窃取的金额构成了重大损害。量刑指南。派珀将他的判决上诉到第六巡回法院，辩称他对卡弗瑞造成的经济损失并不严重，而且他不应对与其犯罪相关的经济损失承担责任，因为卡弗瑞在被挪用公款之前处于脆弱状态。

由于健康原因，派珀还要求向下偏离量刑指南。他辩称，由于他肥胖、哮喘和过敏症，他感染 COVID-19 的风险更高，因此这些情况需要在家监禁而不是入狱。地区法院拒绝批准向下偏离。法院认为，监禁期限是必要的，既是为了对派珀进行具体的威慑和惩罚，也是“对正在考虑这种不法行为代价的其他人的一般威慑”。

分析

第六巡回法院确认了这一判决。法院指出，派珀被判刑的强化条款相对较新，已于 2015 年获得美国量刑委员会的批准，适用于第六巡回法院的先例很少。法院观察到，根据该条款，如果特定犯罪导致“一名或多名受害者遭受重大经济困难”，法院可以将被告的犯罪级别提高两倍。为此，“受害者”被定义为遭受任何部分实际损失的任何人，包括个人、公司和公司。法院观察到，在此增强下，建议量刑法院考虑伤害的程度，而不仅仅是犯罪的受害者总数（如其前身所做的那样），以便更加强调伤害的程度特定的受害者因犯罪而受苦。关于派珀对 Carferry 造成的损害数额，第六巡回法院得出结论认为，只要地区法院关于 Carferry 经济损害的推论在记录中有一定的支持，地区法院的决定就有权适用适用于判刑时发现的所有事实。

关于派珀的论点，他不应该对与他的罪行有切线相关的财务损害负责，因为卡弗瑞在挪用公款前处于脆弱的财务状况，法院答复说，增强措施是专门设计来让派珀这样的个人对损害负责的。它们对经济上更没有保障的企业或个人造成伤害，因为这需要法院考虑受害者的个人财务状况。因此，法院得出结论，虽然 Piper 可能不对 Carferry 的财务状况直接负责，但业务的财务健康状况以及 Piper 造成的损害直接影响了增强的适用性。

第六巡回法院还同意，在派珀的案子中，量刑不得向下偏离。法院指出，地区法院明确将派珀的健康状况与地区法院认定的因 COVID-19 而有资格获得同情释放的个人的健康状况进行了比较，并得出结论认为派珀的健康状况并未使他面临如此高的 COVID 并发症风险-19 他要求居家禁闭。由于地区法院发现，即使在大流行的情况下，派珀的健康状况也并非异常，因此第六巡回法院认为，地区法院拒绝向下偏离并没有错误。

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第九巡回法院驳回债务人试图在宅基地豁免范围内避免留置权的尝试

第九巡回法院确认破产上诉小组驳回了第 7 章债务人针对美国国税局主张的税收留置权提出的对手投诉的决定。法院驳回了债务人的论点，即由于破产受托人避免了 IRS 留置权以确保债务人欠下的罚款，因此可以在债务人的宅基地豁免范围内为债务人的利益保留被避免的留置权。关于 Hutchinson，2021 年 PTC 341（2021 年第 9 次）。

背景

美国国税局记录了对 Leonard 和 Sonya Hutchinson 住所未缴税款、利息和罚款的留置权。哈钦森一家申请破产后，美国国税局就 IRS 当时存在的未缴税款、利息和罚款索赔中的有担保和无担保部分提交了一份索赔证明。以 Hutchinsons 住所的留置权担保且仅可归因于罚款的索赔部分超过 162,000 美元。 Hutchinson 夫妇对政府和第 7 章受托人提起了对抗性诉讼，声称 IRS 的罚款要求可以由受托人撤销，并且由于受托人没有试图避免这一索赔，Hutchinsons 有权这样做根据 11 USC 第 522(h) 节。哈钦森一家试图避免留置权并为他们的利益保留留置权。受托人对美国提出反诉，声称作为受托人有权避免留置权，并声称，在避免留置权的情况下，应为破产财产的利益追回其价值。在 In re Hutchinson, 2018 PTC 1 (Bankr. ED Calif. 2018) 中，破产法院在持有 11 USC 第 551 节控制破产受托人避免留置权以及受托人避免 IRS 留置权后批准了政府的驳回动议, 11 USC 第 551 节授权受托人为遗产债权人的利益保留留置权。法院指出，《破产法》禁止债务人因处罚而逃避 IRS 税收留置权，并且由于债务人无法避免留置权，他们无法为自己的利益保留留置权。债务人向第九巡回破产上诉小组 (BAP) 提出上诉。

BAP 确认破产法庭，认为 11 USC 第 522(h) 节未授权 Hutchinson 避免获得美国国税局罚款索赔的留置权。 BAP 指出，根据 11 USC 第 522(h) 条，如果 (1) 受托人根据 11 USC 第 724(a) 条可以取消转让，则债务人可以取消转让（包括留置权）； (2) 受托人没有试图避免转让； (3) 如果受托人避免了转让，债务人本可以根据 11 USC 第 522(g)(1) 条豁免该财产。法院表示，第三项要求的组成部分之一是，如果此类财产未转移，债务人本可以根据第 522(b) 条豁免此类财产。 BAP 驳回了 Hutchinson 关于他们满足这一组成部分的论点，因为 11 USC 第 522(b) 条允许他们在加州法律规定的 100,000 美元宅基地豁免范围内豁免其主要居所的利息。 BAP 认为，DeMarah v. US (In re DeMarah), 1995 PTC 557 (9th Cir. 1995) 取消了这一论点。在那种情况下，第九巡回法院认为，因为根据 11 USC 第 522(c)(2)(B) 条，国会拒绝债务人从他们原本豁免的财产中取消税收留置权的权利，哈钦森一家无法避免留置权11 USC 第 522(h) 节规定的税收处罚。 BAP 还指出，受托人确实试图在其获得罚款索赔的范围内避免税收留置权。专家组驳回了 Hutchinson 的论点，即即使受托人采取行动避免留置权，财产也应该为他们的利益而保留，而不是为了遗产的利益。 BAP 的结论是，Hutchinsons 不能为他们自己的利益保留受托人避免的部分税收留置权，因此他们的投诉被完全驳回并带有偏见。 BAP 表示，根据 11 USC 第 551 节的通俗语言，受托人根据 11 USC 第 724(a) 节避免的转移是为了遗产的利益而保留的。专家组得出结论认为，11 USC 第 551 节的这一方面没有被 11 USC 第 522(i)(2) 节所覆盖，该节规定可以在宅基地豁免的范围内为债务人的利益保留财产，因为，根据DeMarah, 11 USC 第 522(i)(2) 节从属于 11 USC 第 522(c)(2)(B) 节的明确规定，即债务人无权从其他豁免财产中取消税收留置权。哈钦森夫妇向第九巡回上诉法院提出上诉。

分析

第九巡回法院认为，Hutchinsons 的索赔在法律上全部失败，BAP 正确地确认了破产法院驳回了 Hutchinsons 的投诉。法院认为，由于 11 USC 第 522(c)(2) 条明确规定，债务人的豁免权不能逃避税收留置权，无论受托人是否避免了该留置权，因此对当时的解释 11 USC 将完全矛盾第 522(i)(2) 条（或 11 USC 第 522(g) 条）允许债务人在受托人避免税收留置权后，通过要求豁免“为债务人的利益”保留被取消的留置权根据 11 USC 第 522(g) 节。第九巡回法院表示，这样的结果将准确地在 11 USC 第 522(c)(2)(B) 节附近创建它在 DeMarah 拒绝的那种最终运行。

或者，法院观察到，如果结果是受托人避免留置权只是为了将利益移交给债务人，那么债务人的豁免财产将根据 11 USC 第 522(c)(2)(B) 条受留置权的约束，这将有效地使受托人根据 11 USC 第 724(a) 节明确的取消留置权的权力无效。法院表示，将这些条款合理地结合在一起阅读的唯一方法是得出结论，债务人不得援引 11 USC 第 522(i)(2) 条以推翻 11 USC 551 其他适用的规则，即在受托人避免根据 11 USC 第 724(a) 节的留置权，留置权是为了遗产的利益而保留的。

因此，第九巡回法院认为，BAP 正确地得出结论，破产受托人成功避免的税收留置权的罚款部分是为了遗产的利益而不是为哈钦森家族而保留的。 新段落